ЗДДС: Закон за данък върху добавената стойност – практическо ръководство
Законът за данък върху добавената стойност (ЗДДС) е един от най-важните данъчни закони в България. Той засяга буквално всеки бизнес, който извършва стопанска дейност на територията на страната - от малкия фрийлансър до голямата международна компания. Въпреки това, разбирането на ЗДДС често остава объркващо дори за опитни предприемачи.
В това практическо ръководство ще разгледаме ключовите аспекти на закона: кога ви засяга, какви са ставките, как да се регистрирате, какво е данъчен кредит и как да избегнете най-честите грешки. Независимо дали тепърва стартирате бизнес или вече имате утвърдена фирма, тук ще намерите конкретни и полезни насоки за работа с ДДС.
Бърз ориентир: какво урежда ЗДДС и кога ви засяга
ЗДДС е законовият инструмент, който урежда косвения данък върху добавената стойност в България. Той определя кога и как се начислява ДДС при доставки на стоки и услуги, при внос, както и при вътреобщностни придобивания от страни-членки на Европейския съюз. За всяко лице, което извършва независима икономическа дейност, ЗДДС е от ключово значение - той дефинира данъчните ви задължения, правата ви и сроковете, които трябва да спазвате.
Данъкът се дължи при три основни категории сделки:
Доставки на стоки и услуги с място на изпълнение на територията на страната.
Внос на стоки в България.
Вътреобщностни придобивания на стоки от други страни-членки на Европейския съюз.
Стандартната ставка е 20% и тя се прилага за повечето облагаеми доставки. Освен нея има намалена ставка от 9% за определени стоки и услуги, както и нулева ставка за специфични случаи (износ, вътреобщностни доставки и др.).
Кога ЗДДС засяга вашия бизнес
Ето конкретните ситуации, в които попадате в обхвата на закона за данък върху добавената стойност:
Достигане на облагаем оборот от 100 000 лв. за последните 12 последователни месеца. Това е прагът за задължителна регистрация по чл 96 от ЗДДС. Следва да подадете заявление за регистрация в 7-дневен срок от достигането на този оборот.
Извършване на внос на стоки. При внос на стоки от трети страни (извън ЕС) ДДС се дължи от вносителя, независимо дали е регистрирано по този закон лице или не.
Вътреобщностни доставки и придобивания. Ако купувате или продавате стоки на фирми в друга държава членка на ЕС, имате специфични задължения за деклариране и евентуално регистрация.
Получаване или предоставяне на услуги от/към чужбина. Когато българска фирма получава услуга от доставчик, установен в друга държава членка, може да се наложи регистрация по чл. 97а ЗДДС, дори ако оборотът в България е нулев.
Дистанционни продажби. При продажби на крайни потребители в други държави-членки чрез електронни платформи или собствен онлайн магазин може да възникнат задължения по ДДС в съответната страна на потребителя.
Основни понятия накратко
За да ориентирате бързо в закона, ето три термина, които ще срещате постоянно:
Облагаема доставка - възмездна доставка на стоки или услуги с място на изпълнение на територията на страната, извършена от данъчно задължено лице, която не е изрично освободена. Включва и доставки с нулева ставка. Всяка облагаема доставка на стоки или услуги генерира задължение за начисляване на ДДС.
Данъчно задължено лице - всяко лице, което извършва независима икономическа дейност, без значение дали е регистрирано или не. Това включва физически лица - еднолични търговци, свободни професии, както и юридически лица - ООД, ЕООД, АД и др.
Право на данъчен кредит - правото на регистрирано лице да приспадне платения ДДС по входящи доставки (покупки), когато тези доставки се използват за извършване на облагаеми доставки. Този механизъм е в основата на ДДС системата и осигурява неутралността на данъка за бизнеса.
Основни понятия по ЗДДС
Преди да навлезем в конкретните правила, е важно да разберете базовата терминология. ЗДДС оперира с набор от понятия, които имат точно определен смисъл - и той невинаги съвпада с ежедневното разбиране на думите. Ето най-важните от тях.
Данък върху добавената стойност
ДДС е косвен, консуматорски данък. Той се включва в крайната цена на продукта или услугата, но се начислява на всеки етап от производствено-търговската верига. Всеки участник във веригата начислява данък върху добавената стойност при продажба и приспада платения ДДС при покупка. Така реалната тежест пада върху крайния потребител, а бизнесите действат като „събирачи" на данъка за държавата.
Този механизъм означава, че ДДС е неутрален за бизнеса - при условие, че правилно упражнявате правото на данъчен кредит и навреме декларирате задълженията си.
Данъчно задължено лице
По чл. 3 от ЗДДС, данъчно задължено лице е всяко лице, което извършва независима икономическа дейност, независимо от целите и резултатите от нея. Не е необходимо дейността да е печеливша - достатъчно е да е независима и да се извършва редовно или по занятие.
На практика това обхваща:
Еднолични търговци (ЕТ) и свободни професии.
Търговски дружества (ООД, ЕООД, АД и др.).
Физически лица, които извършват дейности по занятие (например фрийлансъри, консултанти, наемодатели).
Чуждестранни лица, извършващи дейност на територията на България.
Важно е да се разбере, че лице, което е данъчно задължено лице по смисъла на закона, има задължения дори преди да е формално регистрирано по ЗДДС - например при достигане на прага за задължителна регистрация или при получаване на услуги от чужбина.
Данъчно незадължено юридическо лице
Това е юридическо лице, което не извършва независима икономическа дейност или не попада в обхвата на определението по чл. 3. Типичен пример са общини, държавни органи (когато действат като органи на публичната власт), или юридически лица с нестопанска цел, които не осъществяват стопанска дейност.
Въпреки това, и тези лица могат да имат задължения по данъка в определени случаи - например при вътреобщностно придобиване на стоки над определен праг или при внос. В такива ситуации законът предвижда специални правила за регистрация и облагане.
Облагаема доставка
Облагаемата доставка е централно понятие в ЗДДС. Тя представлява всяка възмездна доставка на стоки или услуги, която отговаря едновременно на следните критерии:
Извършена е от данъчно задължено лице по този закон.
Има място на изпълнение на територията на страната.
Не е изрично посочена като освободена в Глава четвърта на закона.
Доставките с нулева ставка също са облагаеми - те просто се облагат с данък 0%, което е различно от освободените доставки. При облагаеми доставки (включително с нулева ставка) регистрираното лице има право на данъчен кредит за входящите си доставки, докато при освободени - не.
Място на изпълнение
Мястото на изпълнение е може би най-важният технически критерий в ЗДДС, защото определя дали данъкът се дължи в България или в друга държава. Общите правила са:
За стоки: мястото, където се намира стоката при прехвърляне на собствеността, или началната точка на превоза/изпращането, ако стоката се транспортира.
За услуги при B2B сделки: мястото на установяване на получателя, когато той е данъчно задължено лице. Ако например български доставчик предоставя консултантска услуга на фирма в Германия, мястото на изпълнение е Германия и ДДС не се дължи в България.
За услуги при B2C сделки: мястото на установяване на доставчика или неговия постоянен обект.
Изключения: недвижими имоти (където е имотът), транспортни услуги (по маршрут), културни и спортни събития (където се провеждат) и др.
Правилното определяне на мястото на изпълнение е от решаващо значение, тъй като грешка тук може да доведе до двойно облагане или до неначисляване на данъка, което е нарушение.
Облагане на доставки и място на изпълнение
За да прецените дали дължите ДДС в България за конкретна сделка, първата стъпка винаги е да определите мястото на изпълнение на доставката. Ако то е на територията на страната - данъкът се дължи тук. Ако е в друга държава - прилагат се правилата на тази държава.
Този принцип звучи просто, но в практиката може да стане доста сложен, особено при международни сделки и смесени доставки.
Доставки на стоки: къде е мястото на изпълнение
При доставка на стоки правилата за определяне на мястото на изпълнение зависят от това дали стоката се транспортира:
Стока, която не се изпраща и не се превозва - мястото на изпълнение е там, където се намира стоката в момента на прехвърляне на собствеността. Например, ако продавате оборудване, което се намира във вашия склад в Пловдив, и купувачът идва да го вземе лично - мястото на изпълнение е България.
Стока, която се изпраща или превозва - мястото е там, откъдето започва изпращането или превозът. Ако стоката тръгва от София към Берлин, мястото на изпълнение на територията на България е начална точка на превоза. При вътреобщностна доставка обаче, ако са изпълнени условията (получателят е регистриран за целите на ддс в другата държава-членка и стоката напуска територията на страната), се прилага нулева ставка.
Стока, която се монтира или инсталира - мястото на изпълнение е там, където се извършва монтажът или инсталацията.
При внос на стоки - облагането с ДДС се извършва от митническите органи при вноса, независимо от регистрацията на вносителя.
Доставки на услуги: общо правило и изключения
При услугите правилата за определяне на мястото на изпълнение са по-сложни и зависят от статуса на получателя:
Получателят е данъчно задължено лице (B2B) - общото правило е, че мястото на изпълнение е там, където е установен получателят. Ако българска фирма предоставя ИТ услуга на фирма, установена в Германия, ДДС не се дължи в България - услугата е с място на изпълнение в Германия. Българската фирма издава фактура без ДДС, а немската фирма самоначислява данъка в Германия.
Получателят е данъчно незадължено лице (B2C) - общото правило е, че мястото на изпълнение е там, където е установен доставчикът. Ако българска фирма предоставя услуга на физическо лице в Германия, по правило ДДС се дължи в България.
Изключения от общото правило: услуги, свързани с недвижими имоти (където е имотът); транспортни услуги (по маршрут); ресторантьорски и кетъринг услуги (където физически се предоставят); електронни услуги към крайни потребители в ЕС (където е потребителят) и др.
Връзка между място на изпълнение и начисляване на данъка
Определянето на мястото на изпълнение директно решава два въпроса:
Къде се дължи ДДС - в страната на доставчика или в страната на получателя.
Кой начислява ДДС - доставчикът или получателят (чрез механизма на обратно начисляване, който се прилага често при B2B услуги между различни държави-членки на европейския съюз).
Когато доставката е с място на изпълнение на територията на страната от данъчно задължено лице, което е регистрирано по ЗДДС, то е длъжно да начисли данъка. Когато мястото на изпълнение е на територията на друга държава - българският доставчик не начислява ДДС, но може да има задължения за деклариране (например VIES-декларация).
Данъчно събитие и изискуемост на данъка
Данъчното събитие е моментът, в който доставката се счита за извършена. От този момент нататък данъкът става дължим (изискуем).
Основните правила са:
При доставка на стоки - данъчното събитие възниква към датата на прехвърляне на собствеността или на фактическото предаване на стоката.
При доставка на услуги - към датата на завършването на услугата.
При внос - към датата на митническото оформяне.
При вътреобщностно придобиване - на 15-о число на месеца, следващ месеца на изпращането, или на датата на фактурата, ако е издадена преди това.
Съществуват и специални правила за продължителни доставки, авансови плащания и периодични доставки. При авансово плащане данъкът е изискуем на датата на получаване на плащането, за размера на полученото.
Практически примери
За по-добро разбиране, ето два реални сценария:
Пример 1: Продажба на стока София - Берлин
Българска фирма „Алфа" ЕООД, регистрирана по ЗДДС, продава партида стоки на немска фирма „Beta GmbH", регистрирана за целите на ДДС в Германия. Стоката се изпраща от София до Берлин. Мястото на изпълнение е България (началото на превоза), но тъй като получателят е данъчно задължено лице в друга държава членка и стоката напуска територията на страната, „Алфа" ЕООД прилага нулева ставка (0%) и подава VIES-декларация. Немската фирма самоначислява ДДС в Германия.
Пример 2: ИТ услуга към фирма в Германия
Българска фирма предоставя софтуерна разработка на фирма в Мюнхен. Получателят е данъчно задължено лице, установено в Германия. Мястото на изпълнение е Германия. Българската фирма не начислява ДДС във фактурата, а немската фирма самоначислява данъка. Българската фирма декларира доставката във VIES-декларацията.
Данъчна основа и размер на данъка
Данъчната основа е сумата, върху която се начислява ДДС. Тя е регламентирана подробно в чл. 26 и следващите от ЗДДС и определя колко точно данък дължите или начислявате за всяка доставка.
Какво включва данъчната основа
Данъчната основа на доставката се формира от всичко, което представлява насрещна престация - тоест всичко, което получавате (или ще получите) във връзка с доставката, включително:
Договореното възнаграждение (цена на стоката или услугата).
Всички данъци и такси, дължими по повод на доставката (без самия ДДС).
Комисиони, такси за опаковане, транспорт и застраховка, ако са за сметка на получателя и са включени в цената.
Субсидии и финансирания, пряко свързани с доставката.
В данъчната основа не се включва самият данък върху добавената стойност. Също така, търговските отстъпки (рабати), отбиви и бонуси, които са предоставени към датата на данъчното събитие, намаляват данъчната основа.
Особености при внос
При внос на стоки от трети страни (извън ЕС) данъчната основа се определя по различен начин:
Митническа стойност на стоката (определена по митническото законодателство).
Плюс дължимите мита.
Плюс акцизи (ако стоката е акцизна).
Плюс всички такси и разходи (транспорт, застраховка, обработка) до първото местоназначение на стоката на територията на страната.
Това означава, че при внос данъчната основа може да е значително по-висока от фактурната стойност, тъй като включва допълнителни разходи и мита.
Данъчни ставки
В България действат следните ставки по ЗДДС:
Стандартна ставка - 20%: прилага се за повечето облагаеми доставки, при внос и при вътреобщностно придобиване. Това е ставката „по подразбиране".
Намалена ставка - 9%: съгласно чл. 66а от ЗДДС, тя се прилага за определени категории стоки и услуги. Към 2026 г. в обхвата на намалената ставка попадат:
Услуги по настаняване в хотели, ваканционни бази, къмпинги и подобни.
Доставка на книги (включително електронни) и учебни материали.
Бебешки храни и пелени.
Ресторантьорски и кетъринг услуги (с изключение на алкохолни напитки).
Нулева ставка - 0%: прилага се при износ на стоки извън ЕС, вътреобщностни доставки при определени условия, международен транспорт и други случаи, изрично посочени в закона. Доставката с нулева ставка е облагаема - тоест при нея доставчикът запазва правото на данъчен кредит по входящите си покупки.
Разликата между нулева ставка и освободена доставка е съществена: при нулева ставка имате право на приспадане на входящия ДДС; при освободена доставка - нямате.
Пример за изчисляване на данъка
Ето как работи изчислението на практика:
Фактурна стойност без ДДС: 1 000 лв.
Приложима ставка: 20% (стандартна)
Размер на данъка: 1 000 × 0,20 = 200 лв.
Крайна цена с ДДС: 1 200 лв.
Ако същата доставка попадаше в категорията с намалена ставка от 9%:
Размер на данъка: 1 000 × 0,09 = 90 лв.
Крайна цена с ДДС: 1 090 лв.
А при нулева ставка:
Размер на данъка: 0 лв.
Крайна цена: 1 000 лв. (но доставчикът запазва правото си на данъчен кредит по входящите доставки).
Тези примери показват как ставката директно влияе върху крайната цена за клиента и за ликвидността на лицето.
Регистрация по ЗДДС
Регистрацията по закона за данък върху добавената стойност е задължителна при определени условия, но може да бъде направена и доброволно. Тя е свързана с конкретни срокове и процедури - пропускането им води до санкции. Познаването на правилата за регистрация е от критична важност за всеки бизнес.
Задължителна регистрация по чл. 96
Основното правило за задължителна регистрация е заложено в чл 96, ал 1 от ЗДДС. Всяко данъчно задължено лице, което е установено на територията на страната и е достигнало облагаем оборот от 100 000 лв. или повече за период от не повече от последните 12 последователни месеца преди текущия, е длъжно да подаде заявление за регистрация по ЗДДС.
Ключови моменти:
Облагаемият оборот включва данъчните основи на извършените облагаеми доставки - в т.ч. доставки с нулева ставка, но не включва освободените доставки или доставките на дълготрайни активи, които не са извършени по занятие.
Прагът от 100 000 лв. е в сила от промените, приети с поредните изменения на закона (обн. дв бр в съответния брой на Държавен вестник). Тази стойност може да бъде изразена и в евро след присъединяването на България към еврозоната от 1 януари 2026 г. в съответствие с фиксирания курс 1 EUR = 1,95583 BGN.
Заявлението за регистрация трябва да се подаде в 7-дневен срок от датата, на която е достигнат прагът.
Регистрацията влиза в сила от датата на връчване на акта за регистрация от Националната агенция за приходите.
Специални случаи на задължителна регистрация
Освен основния праг по чл. 96, ЗДДС предвижда задължителна регистрация и в случаите по чл. 97а, чл. 98, чл. 99 и чл. 99а. Ето основните:
Регистрация по чл. 97а - задължителна за всяко данъчно задължено лице, установено в България, което получава услуги с място на изпълнение на територията на страната от доставчик, установен в друга държава членка, когато данъкът е дължим от получателя. Тази регистрация е необходима дори при нулев оборот в България. Лице, което не е регистрирано по ЗДДС, но получава B2B услуги от ЕС, попада в тази хипотеза. Съгласно указанията за чл. 97а, заявлението трябва да се подаде не по-късно от 7 дни преди датата на данъчното събитие.
Регистрация при вътреобщностно придобиване (чл. 99) - когато лице, което не е регистрирано по друго основание, придобива стоки от друга държава-членка на обща стойност над 20 000 лв. в рамките на текущата или предходната календарна година.
Регистрация при доставки на стоки с монтаж и инсталация - когато чуждестранно лице извършва облагаеми доставки с място на изпълнение на територията на страната от постоянен обект или чрез друг способ.
Регистрация на лица, установени в друга държава членка - такива лица подлежат на регистрация преди датата на изискуемост на данъка, когато извършват облагаеми доставки на територията на България.
Доброволна регистрация
Всяко данъчно задължено лице, за което не са налице условията за задължителна регистрация, може да бъде регистрирано по този закон по избор, като подаде заявление за регистрация по чл 100 ал 1 от ЗДДС.
Доброволната регистрация има смисъл в няколко случая:
Когато имате значителен входящ ДДС (например купувате скъпо оборудване или материали) и искате да упражните правото на данъчен кредит.
Когато работите предимно с клиенти, които са регистрирани по ЗДДС - те предпочитат доставчици, които могат да им издадат фактури с данък върху добавената стойност, тъй като сами приспадат данъка.
Когато планирате износ или вътреобщностни доставки - регистрацията ви дава достъп до нулева ставка и пълно право на кредит.
При стартиращ бизнес с инвестиционен период, когато входящите разходи са значително повече от приходите.
Важно е обаче да се има предвид, че доброволната регистрация означава пълно поемане на всички задължения по ЗДДС - ежемесечно деклариране, водене на отчетни регистри, начисляване на данъка и т.н.
Процедура по регистрация
Процедурата за регистрация по ЗДДС преминава през следните стъпки:
Подаване на заявление - електронно, чрез портала на Националната агенция за приходите (НАП). Заявлението се подписва с квалифициран електронен подпис (КЕП) или чрез упълномощено лице.
Проверка от НАП - органът по приходите проверява основанието за регистрация, данните на лицето и подадените документи. Срокът за произнасяне е до 7 работни дни (при задължителна регистрация) или до 14 работни дни (при доброволна регистрация или чл 100 ал 1), но на практика може да варира.
Издаване на акт за регистрация - с него лицето получава идентификационен номер по ЗДДС (с префикс „BG") и от тази дата нататък е длъжно да начислява данъка, да издава фактури с ДДС и да подава ежемесечни декларации.
Уведомяване на контрагентите - след регистрацията е важно да уведомите клиентите и доставчиците си за новия ви статус и да актуализирате данните във фактурите.
Кога регистрацията или чл 100 ал може да е от полза
Нека разгледаме два сценария, за да стане ясно:
Сценарий 1: Нов бизнес с големи инвестиции
Фирма „Гама" ЕООД стартира производствена дейност. Купува оборудване за 200 000 лв. без ДДС (около 102 258 евро без ДДС, 20 452 евро ДДС). Очакваният оборот за първите месеци е нисък. Ако фирмата се регистрира доброволно, може да приспадне данъчния кредит веднага, вместо да го загуби.
Сценарий 2: Фрийлансър, работещ с чуждестранни клиенти
Лице, което извършва консултантски услуги за фирми в ЕС, може да се наложи да се регистрира по чл. 97а, тъй като получава или предоставя услуги от/към данъчно задължени лица в други държави-членки. Тази регистрация е ограничена - не дава пълен достъп до данъчен кредит по общия ред.
Право на данъчен кредит
Данъчният кредит е ключовият механизъм, който прави ДДС системата неутрална за бизнеса. Без него данъкът би се натрупвал на всеки етап от производствено-търговската верига и би довел до каскаден ефект - значително увеличаване на крайната цена.
Какво представлява данъчният кредит
Данъчен кредит е сумата на данъка, с данък върху добавената стойност, която регистрирано по този закон лице има право да приспадне от начисления от него данък по извършените облагаеми доставки. С други думи - ДДС, който сте платили при покупка на стоки, услуги или при внос, може да се приспадне от ДДС, който начислявате при продажба.
Практически, ако за даден данъчен период:
Начисленият от вас изходящ данък е 10 000 лв.
Платеният от вас входящ данък (с право на кредит) е 7 000 лв.
Дължимият за внасяне данък е 3 000 лв.
Ако входящият данък превишава изходящия - разликата подлежи на приспадане от следващи периоди или на възстановяване.
Условия за упражняване на правото на данъчен кредит
За да имате право на данъчен кредит, трябва да са изпълнени едновременно следните условия:
Регистрация по ЗДДС - само регистрирани лица могат да приспадат ДДС. Лице, което не е регистрирано, плаща ДДС на входа, но не може да го приспадне.
Данъкът е изискуем - доставчикът правомерно е начислил ДДС, или при внос - данъкът е определен от митническите органи.
Наличие на данъчен документ - фактура, дебитно известие, митническа декларация или друг документ по чл. 71 от ЗДДС, в който данъкът е посочен на отделен ред.
Стоките/услугите се използват за облагаема дейност - ако закупеното се използва за извършване на облагаеми доставки (включително с нулева ставка), имате право на пълен данъчен кредит. Ако се използва частично - имате право на частичен кредит.
Включване в отчетните регистри - документът трябва да бъде отразен в дневника за покупки за съответния данъчен период или за един от следващите 12 данъчни периода.
Ограничения на правото на данъчен кредит
Не всеки платен ДДС може да бъде приспаднат. Законът предвижда конкретни ограничения. Ето доставки и разходи, за които не са допустими приспадания:
Освободени доставки - ако стоките/услугите се използват за извършване на доставки, които не са облагаеми (напр. финансови, застрахователни, здравни услуги), няма право на кредит.
Лични нужди на собственика или персонала - ДДС за стоки и услуги, придобити за лични нужди, не е приспадаем.
Представителни и развлекателни разходи - по чл. 70, ал 1 т 3 от ЗДДС, разходи за представителни мероприятия, приеми и подобни не дават право на кредит.
Леки автомобили и свързани с тях разходи - с определени изключения (напр. когато автомобилът е основен актив за дейността на лицето - таксиметрови, транспортни услуги, отдаване под наем).
Доставки от нерегистрирани лица - ако доставчикът не е регистрирано по ЗДДС лице и не е начислил данък във фактурата, няма какво да се приспадне.
Липса на документ или невалиден документ - при формални нередности (грешен номер, липса на реквизити, фиктивна фактура) правото на кредит може да бъде отказано.
Как се упражнява правото на приспадане
Правото на данъчен кредит се упражнява чрез включване на съответния документ в дневника за покупки и отразяване в справка-декларацията за съответния данъчен период. Ако пропуснете да включите документа в периода на получаването му, имате право да го направите в рамките на следващите 12 данъчни периода.
Важно: ако правото на данъчен кредит е упражнено неправомерно (напр. за стоки, които не са използвани за облагаема дейност, или по фиктивни фактури), органите по приходите могат да откажат кредита и да доначислят данъка, заедно с лихви и санкции.
Данъчни ставки и специални режими
Освен стандартната ставка от 20%, ЗДДС предвижда и нулева ставка, намалени ставки и няколко специални режима на облагане, които се прилагат при определени видове доставки и за определени категории лица.
Нулева ставка
Нулевата ставка означава, че данъкът е 0%, но доставката е облагаема - тоест доставчикът има право на данъчен кредит за входящите си покупки. Тя се прилага в следните основни случаи:
Износ на стоки извън ЕС (чл. 28) - когато стоките напускат територията на европейския съюз, доставчикът начислява 0% ДДС. Необходимо е да разполагате с митническа декларация и транспортни документи, доказващи износа.
Вътреобщностни доставки (по чл. 53 и сл.) - при продажба на стоки на данъчно задължено лице, регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка, при условие, че стоките физически напускат територията на България. Изисква се валиден VIES номер на получателя.
Международен транспорт (чл. 30) - транспортни услуги за превоз на стоки или пътници с място на изпълнение в страната, но свързани с международен маршрут (напр. превоз на стоки от София до Истанбул).
Доставки, свързани с кораби и самолети (чл. 31) - снабдяване, ремонт и поддръжка на плавателни съдове и въздухоплавателни средства за международно плаване или полети.
Други случаи по чл. 64а, 140, 146, 173 - включително доставки на злато за централни банки, доставки при тристранни операции и др.
За прилагане на нулевата ставка е критично важно да разполагате с пълен комплект доказателствени документи - митнически декларации, транспортни документи, потвърждение от получателя, валидна VIES-проверка. Без тези документи органите по приходите могат да доначислят данъка с 20%.
Намалена ставка
Намалената ставка от 9% се прилага за определени доставки, посочени в чл. 66а от ЗДДС. Целта е да се облекчи данъчната тежест за определени социално значими стоки и услуги:
Настаняване в хотели, мотели, ваканционни жилища, къмпинги - ставката от 9% се прилага за нощувката (не за допълнителни услуги като спа, паркинг и др.).
Доставка на книги - включително електронни книги (e-books), учебници, помагала и подобни учебни материали.
Бебешки храни и пелени - стоки, определени със заповед на Министъра на финансите.
Ресторантьорски и кетъринг услуги - с изключение на доставката на алкохолни напитки, за която се прилага стандартната ставка.
При издаване на фактура за доставки с намалена ставка е важно правилно да се посочи ставката и да се разграничат елементите, които се облагат с различни ставки (например нощувка с 9% и паркинг с 20% в една обща фактура).
Специални режими
ЗДДС предвижда няколко специални режима, които се различават от общия ред на облагане:
Режим за малки предприятия - лица, които не са достигнали прага за задължителна регистрация и не са регистрирани доброволно, не начисляват ДДС. Те нямат право на данъчен кредит, но и нямат задължения за деклариране по ЗДДС (освен ако не попадат в хипотезите на чл. 97а или чл. 99).
Специален ред за облагане на маржа - прилага се при доставки на стоки втора употреба, произведения на изкуството, колекционерски предмети и антикварни предмети от дилъри. При този режим данъкът се начислява не върху пълната цена, а върху разликата (маржа) между покупната и продажната цена. Лице, което прилага този режим, няма право на данъчен кредит за покупната цена на стоките.
Специален режим за туристически услуги - прилага се от туроператори, които предоставят на пътници стоки и услуги, закупени от трети лица (настаняване, транспорт, екскурзии). Данъкът се начислява върху маржа - разликата между цената, заплатена от пътника, и разходите на туроператора за придобиване на услугите. Правото на данъчен кредит е ограничено.
Режим за електронни услуги от лица извън ЕС (и „извън Съюза") - специален режим за прилагане на ДДС при доставки на телекомуникационни, радио- и телевизионни и електронни услуги на данъчно незадължени лица в ЕС от доставчици, установени извън ЕС. Този режим позволява регистрация в една държава-членка и деклариране на всички доставки в ЕС чрез нея (т.нар. OSS - One Stop Shop).
Режим по чл. 97а - както вече беше споменато, това е ограничена регистрация за лица, които получават или предоставят услуги от/към данъчно задължени лица в други държави-членки. При тази регистрация лицето самоначислява ДДС при получени услуги, но по правило не се прилага пълно право на данъчен кредит.
При избора на специален режим е критично да оцените ограниченията. Специалните режими често водят до невъзможност или ограничение в правото на приспадане на входящия данък, по-специфични правила за документиране и различен начин на определяне на данъчната основа.
Деклариране и плащане на ДДС
Всяко лице, което е регистрирано по този закон, има регулярни задължения за деклариране и плащане на данъка. Неспазването на тези задължения води до санкции - от глоби до блокиране на данъчен кредит и принудителни мерки.
Данъчен период и справка-декларация
Данъчният период по ЗДДС е един календарен месец. За всеки данъчен период регистрираното лице е длъжно да подаде:
Справка-декларация по чл. 125 - обобщен документ, в който се посочват общият размер на начисления изходящ данък (ДДС по продажби), общият размер на приспаднатия данъчен кредит (ДДС по покупки) и разликата - дължим данък за внасяне или данък за приспадане/възстановяване.
Отчетни регистри (дневници) - дневник за продажбите и дневник за покупките. Те съдържат подробна информация за всяка фактура - номер, дата, контрагент, данъчна основа, размер на данъка и основание за начисляване или приспадане.
VIES-декларация - подава се допълнително, когато лицето е извършило вътреобщностни доставки на стоки или услуги с място на изпълнение в друга държава членка. Тя съдържа данни за получателите и стойността на доставките.
Крайни срокове
Справка-декларацията, дневниците и VIES-декларацията се подават до 14-то число на месеца, следващ данъчния период. Подаването е по електронен път към Националната агенция за приходите (НАП), с квалифициран електронен подпис.
Например:
За данъчен период месец април 2026 г. - документите се подават до 14 май 2026 г.
За данъчен период месец май 2026 г. - до 14 юни 2026 г.
Ако 14-то число е неработен ден, крайният срок се измества на следващия работен ден.
Начин на плащане
Дължимият ДДС се внася по сметка на Националната агенция за приходите за данъци. Датата на плащане е датата на постъпване на сумата по сметката - не датата на нареждане на превода. Това е важна подробност, тъй като при банков превод може да мине 1–2 работни дни.
При забава в плащането се дължат лихви за просрочие - те се начисляват от деня, следващ крайния срок за плащане, до деня на постъпване на сумата. Размерът на лихвите се определя по Закона за лихвите върху данъци, такси и други подобни държавни вземания.
Примерен сценарий
Фирма „Делта" ООД е регистрирана по ЗДДС. За данъчния период април 2026 г. тя има следните данни:
Начислен изходящ данък (ДДС по продаж
Начислен изходящ данък (ДДС по продажби): 2 560 евро
Ползван данъчен кредит (ДДС по покупки): 1 536 евро
Дължим данък за внасяне: 2 560 − 1 536 = 1 024 евро
Фирмата подава справка-декларацията и дневниците до 14 май 2026 г. и внася 1 024 евро по сметката на НАП до същата дата. Ако внесе сумата на 16 май, ще дължи лихва за 2 дни закъснение.
Ако пък данъчният кредит надвишаваше изходящия данък (например при значителни покупки или инвестиции), фирмата щеше да има право на приспадане от следващи периоди или на възстановяване на надвнесения данък)
Фирмата подава справка-декларацията и дневниците до 14 май 2026 г. и внася 2 000 лв. по сметката на НАП до същата дата. Ако внесе сумата на 16 май, ще дължи лихва за 2 дни закъснение.
Ако пък данъчният кредит надвишаваше изходящия данък (например при значителни покупки или инвестиции), фирмата щеше да има право на приспадане от следващи периоди или на възстановяване на надвнесения данък.
Корекции на грешки
ЗДДС предвижда възможност за корекция на грешки в декларациите по чл. 126:
Преди изтичане на срока за подаване (14-то число) - лицето може да подаде нова коригираща декларация, която заменя предходната. Може да бъде подавана неограничен брой пъти до изтичане на срока.
След изтичане на срока - корекцията се извършва чрез включване на пропуснатите или неправилно отразените документи в отчетните регистри за текущия данъчен период и подаване на уведомление до НАП.
Важно: ако грешката е довела до невнесен данък, корекцията трябва да бъде придружена от плащане на разликата плюс дължимите лихви.
Санкции и контрол по ЗДДС
Неспазването на задълженията по закона за данък върху добавената стойност води до сериозни последствия - от парични глоби за физически лица до имуществени санкции за юридически лица. Познаването на санкциите не е просто академично упражнение - то има пряк превантивен ефект.
Най-чести нарушения
Органите по приходите най-често установяват следните нарушения:
Неподаване на справка-декларация и отчетни регистри в срок - при всеки пропуснат данъчен период без подадена декларация се налагат санкции.
Неподаване на VIES-декларация - при извършване на вътреобщностни доставки без съответното деклариране.
Ненавременно плащане на дължимия ДДС - дори и при подадена декларация, липсата на плащане в срок води до лихви и санкции.
Неподаване на заявление за регистрация - лице, което е достигнало прага по чл. 96 и не е подало заявление за регистрация в 7-дневния срок, подлежи на санкция.
Неиздаване на фискални или касови бележки - за доставки, при които има задължение за издаване на фискален бон.
Неправилно приспадане на данъчен кредит - приспадане по документи, които не отговарят на изискванията, или за доставки, които не са свързани с облагаемата дейност на лицето.
Неначисляване на данък - ситуация, в която лицето е трябвало да начисли ДДС, но не го е направило.
Примерни размери на глоби и санкции
Размерите на санкциите варират в зависимост от вида на нарушението и от това дали е първо или повторно:
Неподаване на заявление за регистрация - глоба от 500 до 5 000 лв. за физически лица; имуществена санкция в същия размер за юридически лица.
Неподаване на справка-декларация или дневници - глоба или имуществена санкция от 500 до 10 000 лв.
Неподаване на информация или подаване в неправилен формат - до 5 000 лв. при първо нарушение; до 20 000 лв. при повторно.
Неначисляване на данък в срок (чл. 180) - санкцията е в размер на неначисления данък, но не по-малко от 500 лв. При повторно нарушение - двукратният размер на данъка, но не по-малко от 1 000 лв.
Ненавременно плащане - дължат се лихви за просрочие, които се натрупват ежедневно.
Тези суми могат да изглеждат поносими за големи компании, но за малък бизнес или за лице, което упражнява свободна професия, те могат да бъдат значителна финансова тежест.
Принудителни административни мерки
Освен паричните санкции, органите по приходите разполагат с набор от принудителни мерки:
Отказ или прекратяване на регистрация - при системно неизпълнение на задълженията, при недостигане на прага, или при установяване на злоупотреба.
Изискване на обезпечения - НАП може да поиска предоставяне на обезпечение (банкова гаранция, пари в брой, ценни книжа) при определени обстоятелства - например при регистрация на лице, за което има данни за участие в схеми за ДДС измама.
Блокиране на данъчен кредит - при установено подозрение за участие в схеми за данъчна измама, органите по приходите могат да откажат правото на приспадане.
Ревизии и доначисляване - при ревизия могат да бъдат установени допълнителни задължения за ДДС, лихви и санкции за минали данъчни периоди.
Отговорност при участие в схеми за избягване на ДДС
Особено внимание заслужава хипотезата, при която лицето е знаело или е трябвало да знае, че участва в схема за избягване на данъка. В такива случаи органите по приходите могат да откажат данъчен кредит дори при формално коректни документи. Практиката на Съда на европейския съюз (СЕС) е категорична: добросъвестността на данъчно задълженото лице е от решаващо значение.
На основание установени факти и обстоятелства при ревизия, което не е в полза на лицето, може да се наложи да докажете, че сте положили дължимата грижа при избора на доставчици - проверка на регистрация, проверка на VIES номер, реалност на доставките и др.
Практически съвети за работа със ЗДДС
Правилното прилагане на ЗДДС изисква повече от формално подаване на декларации. То е въпрос на организирано счетоводство, постоянен контрол и добро планиране, особено при по-сложни операции - внос, вътреобщностно придобиване, дистанционни продажби, доставки с място на изпълнение в различни държави.
Добри практики за документация и контрол
Ето конкретни стъпки, които ще ви помогнат да избегнете грешки и санкции:
Поддържайте актуални отчетни регистри - дневниците за покупки и продажби трябва да бъдат попълвани своевременно и да отразяват точно всяка фактура. Пропуснат документ може да означава загубен данъчен кредит или неначислен данък.
Проверявайте VIES номерата на контрагентите - при вътреобщностни доставки е задължително получателят да е регистриран за целите на ддс в другата държава. Валидността на номера се проверява безплатно чрез VIES системата на Европейската комисия. Ако номерът е невалиден, нямате основание да приложите нулева ставка.
Следете сроковете стриктно - до 14-то число на следващия месец трябва да са подадени всички декларации и да е платен дължимият данък. Създайте си напомняния и не разчитайте, че ще помните.
Извършвайте вътрешни проверки - поне веднъж на тримесечие прегледайте дали всички фактури са правилно отразени, дали няма пропуснати документи и дали данъчният кредит е упражнен коректно.
Архивирайте доказателствата за място на изпълнение - транспортни документи, CMR товарителници, митнически декларации, потвърждения от получатели - всичко това може да бъде поискано при проверка или ревизия.
Кога да потърсите професионална помощ
Не всеки казус по ЗДДС може да се реши с прочитане на закона. Препоръчително е да потърсите консултация със счетоводител или данъчен консултант в следните ситуации:
При стартиране на дейност с международен елемент - износ, внос, услуги към/от ЕС.
При планиране на инвестиционни проекти - правилното структуриране може да ви спести значителен ДДС.
При получаване на ревизионен акт или покана за проверка от НАП.
При избор на специален режим - например маржов режим, туристически услуги, OSS.
При сложни вътрешногрупови сделки - трансферно ценообразуване и ДДС третиране.
Разходът за консултация е несъизмеримо по-малък от потенциалните санкции и доначисления, които могат да възникнат при неправилно прилагане на закона.
Влияние на данъчния кредит върху ликвидността
Правилното упражняване на правото на данъчен кредит директно влияе върху паричните потоци на бизнеса. Ако пропуснете да включите входящи фактури в дневника за покупки, губите ликвидност. Ако начислите повече данък, отколкото дължите, и не го коригирате - отново губите пари.
Автоматизацията на счетоводните процеси - използване на специализиран софтуер, електронно подаване на документи, интеграция с банковите системи - значително намалява риска от грешки и закъснения.
Промени в законодателството
ЗДДС е динамичен закон. Промени се приемат почти всяка година - нови прагове, нови категории намалени ставки, промени в правилата за прилагане на специалните режими. От 1 януари 2026 г. България е в еврозоната, което означава, че фактурите и счетоводните записи постепенно преминават към евро. Левът остава в обращение до 30 юни 2026 г. при фиксиран курс. Тези промени имат пряко отражение върху ДДС практиката - от ценообразуването до начина на закръгляване на данъка.
Следете публикациите на НАП, промените в Правилника за прилагане на ЗДДС и указанията, издавани от приходната администрация. Те са публично достъпни и често дават практически насоки, които не са очевидни от самия текст на закона.
Финален извод
Доброто познаване на ЗДДС не е просто формално задължение - то е инвестиция в стабилността и конкурентоспособността на вашия бизнес. Правилното начисляване на данъка, навременното деклариране и коректното упражняване на данъчен кредит ви предпазват от санкции и ревизии и ви позволяват да планирате паричните си потоци по-ефективно.
Започнете с основите: проверете дали сте близо до прага за регистрация, организирайте документацията си и не подценявайте сложните случаи. Когато сделките ви включват международен елемент или специални режими - не се колебайте да потърсите професионална помощ. Цената на грешката винаги е по-висока от цената на консултацията.Цената на грешката винаги е по-висока от цената на консултацията. При прехода към еврото от 1 януари 2026 г. всички прагове и стойности в закона за ДДС се изразяват в евро по фиксирания курс 1 евро = 1,95583 лева. Например, прагът за задължителна регистрация от 100 000 лв. става 51 130 евро. Съответно санкциите и глобите, посочени в лева, също се конвертират в евро. Това изисква внимателно планиране и актуализация на счетоводните и данъчните процеси, за да се избегнат грешки при преобразуването и закръглянето на сумите. Консултацията с експерт по ДДС и валутни промени е препоръчителна, за да се осигури коректно прилагане на новите изисквания и да се избегнат финансови рискове.